一般纳税人增值税(商品销售退回)的账务处理

商品销售退回,是指企业售出的商品,由于质量、品种不符合要求而发生退货。销售退回可能发生在企业确认收入之前,这时只需将已记入“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目;如企业确认收入后发生销售退回的,不论是当年销售的,还是以前年度销售的,除特殊情况外,一般应冲减退回当月的销售收入,同时冲减退回当月的销售成本;如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的,应在退回当月一并调整。《增值税暂行条例实施细则》规定,一般纳税人因销货退回或折让退还给购买方的增值税额,应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。因此,企业应同时用红字冲减“应交税金———应交增值税”科目。

例 1. 某企业销售给甲公司 A 商品 100 件,每件进价 170 元,销价 200 元,增值税率 17% ,商品发出,货款未到。

会计分录为:

???? 借:应收账款——甲公司 23400

???? 贷:商品销售收入 20000

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应交税金——应交增值税(销项税额) 3400

例 2. 甲公司收到商品验收时,发现有 30 件商品质量与合同不符,要求退货,经供货方确认,同意退回, 30 件商品已退回入库。

该项业务,供货方将原开增值税专用发票抵扣联和发票联收回,开具相同内容的红字专用发票,将记账联作为扣减当期销项税额的凭证;其他联连同从购货方收回的抵扣联、发票联粘贴在红字专用发票联后面,按扣除退回商品后的商品销售额重新开具增值税专用发票,双方据此入账。供货方账务处理为:

①根据红字专用发票记账联冲销原账面记录:

???? 借:应收账款——甲公司 23400 (红字)

???? 贷:商品销售收入 20000 (红字)

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应交税金——应交增值税(销项税额) 3400 (红字)。

②根据重开具的专用发票记账联作会计分录:

???? 借:应收账款——甲公司 16380

???? 贷:商品销售收入 14000

应交税金———应交增值税(销项税额) 2380

③ 如果已结转销售成本,同时作会计分录:

???? 借:库存商品 5100

???? 贷:商品销售成本 5100

④ 购货方根据重开的专用发票发票联,作会计分录:

???? 借:商品采购 14000

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应交税金——应交增值税(进项税额) 2380

???? 贷:银行存款(或应付账款) 16380

⑤ 如果商品全部退回,供货方根据红字专用发票记账联冲销原账面记录,购货方不作账务处理。

例 3. 续上例,甲公司在购进商品时,已付货款,并作账务处理:

①收到有关凭证及专用发票据以付款时:

???? 借:商品采购 20000

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应交税金——应交增值税(进项税额) 3400

???? 贷:银行存款 23400

② 验收商品后,将质量合格的商品入库:

???? 借:库存商品 14000

???? 贷:商品采购 14000

由于甲公司已作上述账务处理,专用发票抵扣联、发票联无法退还,所以应取得当地税务主管机关开具的进货退出证明单送交供货方,作为供货方开具红字专用发票的合法依据。供货方收到进货退出证明单后,按退回商品的数量金额开具红字专用发票,双方据此进行账务处理。供货方作会计分录:

根据红字专用发票记账联:

???? 借:商品销售收入 6000

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应交税金——应交增值税(销项税额) 1020

???? 贷:银行存款 7020

如果已结转销售成本,同时作会计分录:

????? 借:库存商品 5100

????? 贷:商品销售成本 5100

购货方根据红字专用发票抵扣联和发票联作会计分录:

????? 借:应收账款(或银行存款) 7020

????? 贷:商品采购 6000

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应交税金——应交增值税(进项税额转出) 1020